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證監(jiān)會北京監(jiān)管局網站日前公布的《關于對天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海采取出具警示函措施的決定》(〔2023〕194號)顯示，根據《中華人民共和國證券法》有關規(guī)定，證監(jiān)會北京監(jiān)管局對天職國際會計師事務所(特殊普通合伙，以下簡稱“天職國際”)及周百鳴、李大海執(zhí)行的北京藍色光標數(shù)據科技股份有限公司(以下簡稱“藍色光標”，300058.SZ)2022年度財務報表審計項目(天職業(yè)字〔2023〕29688號)進行了檢查。經查，天職國際及周百鳴、李大海在審計執(zhí)業(yè)中存在以下問題。

(資料圖片)

一、業(yè)務承接和風險評估方面。一是審計業(yè)務約定書未簽署簽約日期，未見甲方法定代表人或授權代表人簽字。二是重要性水平確定依據不足，天職國際及周百鳴、李大海以營業(yè)收入為基準確定藍色光標財務報表整體重要性水平，底稿中未見不使用其他基準(如稅前利潤)確定重要性水平的分析論證記錄。三是未充分記錄IT審計測試發(fā)現(xiàn)問題，未評估整體審計策略和審計方法是否需要根據IT審計發(fā)現(xiàn)問題進行調整。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十九條、第三十三條、第三十五條以及《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第三條、第九條的相關規(guī)定。

二、實質性程序方面。一是審計抽樣情況記錄不完整，未見對樣本總體、抽樣單元、統(tǒng)計抽樣方法等主要參數(shù)的分析記錄，未見抽樣測試及其結果對樣本總體覆蓋程度的相關評價。二是應收款項減值測試程序不到位，未見對公司預期信用損失模型設計及參數(shù)設置合理性、賬齡劃分、管理層預估回款比例的復核評估記錄;未充分關注公司與債務人之間的糾紛情況，未對相關款項出現(xiàn)減值時點保持合理的職業(yè)懷疑。三是函證程序執(zhí)行不到位，對個別應收賬款，未充分記錄不予發(fā)函的理由，或未充分關注未回函的原因。四是分析性程序執(zhí)行不到位，未充分關注商譽減值測試資產組中單獨估值的資產情況，未識別出個別無形資產減值處理不當;未充分關注業(yè)績補償款涉及的交易性質、合同條款內容，未識別出相關會計處理不當;未充分關注長期股權投資減值跡象，未對減值計提合理性、充分性保持合理的職業(yè)懷疑。五是利用管理層的專家工作不當，利用管理層聘請的評估專家工作援引審計準則不當且復核專家工作不到位。六是會計分錄測試執(zhí)行不到位，未見測試分錄選取標準的具體記錄，且被測試樣本的支持性信息和分析性記錄不足。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》第三十三條、第三十四條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條、第十二條、第十三條，《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條，《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第十四條、第二十四條的有關規(guī)定。

證監(jiān)會北京監(jiān)管局判定，上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定，決定對天職國際及周百鳴、李大海采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。

官網顯示，天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)(簡稱天職國際)，創(chuàng)立于1988年12月，總部北京，是一家專注于審計鑒證、咨詢服務、稅務服務、并購融資服務、法務與清算、企業(yè)估值的特大型綜合性咨詢機構。作為首批獲得證券、期貨相關業(yè)務資質的專業(yè)性咨詢機構，天職國際擁有國有特大型企業(yè)審計，金融相關審計，信息系統(tǒng)審計，會計司法鑒定，境內外上市公司審計咨詢服務等多項業(yè)務資格。

藍色光標是一家為企業(yè)智慧經營全面賦能的營銷科技公司。藍色光標及其旗下子公司的主營業(yè)務包括：全案推廣服務(數(shù)字營銷、公共關系、活動管理等)、全案廣告代理(數(shù)字廣告投放、中國企業(yè)出海廣告投放以及智能電視廣告業(yè)務代理等)以及元宇宙營銷(虛擬人、虛擬物品以及虛擬空間)，服務內容涵蓋營銷傳播整個產業(yè)鏈，以及基于營銷科技的智慧經營服務，服務地域基本覆蓋全球主要市場。藍色光標業(yè)務的歷史最早可以追溯至1996年。藍色光標于2010年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市(股票代碼：300058)。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的證券公司、證券服務機構及其人員，應當勤勉盡責、誠實守信，按照法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定、行業(yè)規(guī)范、業(yè)務規(guī)則等發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。證券服務機構應當妥善保存客戶委托文件、核查和驗證資料、工作底稿以及與質量控制、內部管理、業(yè)務經營有關的信息和資料。證券服務機構應當配合中國證監(jiān)會的監(jiān)督管理，在規(guī)定的期限內提供、報送或者披露相關資料、信息，保證其提供、報送或者披露的資料、信息真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十六條規(guī)定：會計師事務所應當建立并保持有效的質量控制體系、獨立性管理和投資者保護機制，秉承風險導向審計理念，遵守法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會的規(guī)定，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據，合理發(fā)表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的證券公司、證券服務機構及其人員，違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會規(guī)定的，中國證監(jiān)會為防范市場風險，維護市場秩序，可以采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、責令公開說明、責令定期報告等監(jiān)管措施;依法應當給予行政處罰的，由中國證監(jiān)會依照有關規(guī)定進行處罰。

以下為原文：

關于對天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海采取出具警示函措施的決定

〔2023〕194號

天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海:

根據《中華人民共和國證券法》有關規(guī)定,我局對你們執(zhí)行的北京藍色光標數(shù)據科技股份有限公司(以下簡稱藍色光標或公司)2022年度財務報表審計項目(天職業(yè)字〔2023〕29688號)進行了檢查。經查,你們在審計執(zhí)業(yè)中存在以下問題:

一、業(yè)務承接和風險評估方面

一是審計業(yè)務約定書未簽署簽約日期,未見甲方法定代表人或授權代表人簽字。

二是重要性水平確定依據不足,你們以營業(yè)收入為基準確定藍色光標財務報表整體重要性水平,底稿中未見不使用其他基準(如稅前利潤)確定重要性水平的分析論證記錄。

三是未充分記錄IT審計測試發(fā)現(xiàn)問題,未評估整體審計策略和審計方法是否需要根據IT審計發(fā)現(xiàn)問題進行調整。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十九條、第三十三條、第三十五條以及《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第三條、第九條的相關規(guī)定。

二、實質性程序方面

一是審計抽樣情況記錄不完整,未見對樣本總體、抽樣單元、統(tǒng)計抽樣方法等主要參數(shù)的分析記錄,未見抽樣測試及其結果對樣本總體覆蓋程度的相關評價。

二是應收款項減值測試程序不到位,未見對公司預期信用損失模型設計及參數(shù)設置合理性、賬齡劃分、管理層預估回款比例的復核評估記錄;未充分關注公司與債務人之間的糾紛情況,未對相關款項出現(xiàn)減值時點保持合理的職業(yè)懷疑。

三是函證程序執(zhí)行不到位,對個別應收賬款,未充分記錄不予發(fā)函的理由,或未充分關注未回函的原因。

四是分析性程序執(zhí)行不到位,未充分關注商譽減值測試資產組中單獨估值的資產情況,未識別出個別無形資產減值處理不當;未充分關注業(yè)績補償款涉及的交易性質、合同條款內容,未識別出相關會計處理不當;未充分關注長期股權投資減值跡象,未對減值計提合理性、充分性保持合理的職業(yè)懷疑。

五是利用管理層的專家工作不當,利用管理層聘請的評估專家工作援引審計準則不當且復核專家工作不到位。

六是會計分錄測試執(zhí)行不到位,未見測試分錄選取標準的具體記錄,且被測試樣本的支持性信息和分析性記錄不足。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條,《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條,《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》第三十三條、第三十四條,《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條、第十二條、第十三條,《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條,《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第十四條、第二十四條的有關規(guī)定。

你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定,我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施,并記入證券期貨市場誠信檔案。你們應關注執(zhí)業(yè)風險,及時采取措施加強質量管理,確保執(zhí)業(yè)質量,并于收到本決定書之日起30日內向我局提交書面報告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服,可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請,也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間,上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

2023年9月15日